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Martes, 13 Octubre 2015 17:35

La habitualidad de la venta de inmuebles a nivel de personas físicas para el IRAE

Recientemente se consultó la situación de una persona física que vendió 4 inmuebles en el año y le comentaron que debería haber pagado IRAE. Vale la pena señalar que la habitualidad es para personas físicas y personas jurídicas del exterior que no tienen establecimiento permanente. No se aplica a casos de sociedades uruguayas que si deben pagar IRAE aunque vendan sólo una cuota parte del inmueble. Citamos a continuación, a propósito de este tema:

Artículo 4º -Rentas asimiladas a empresariales-“Se consideran rentas asimiladas a empresariales, en tanto no estén incluidas en el artículo precedente, las resultantes de:

  • La enajenación o promesa de venta de inmuebles, siempre que deriven de loteos. Se entenderá por loteos aquellos fraccionamientos de los que resulte un número de lotes superior a 25. Si el fraccionamiento no reviste el carácter de loteo, será de aplicación el numeral siguiente.
  • La enajenación o promesa de venta de inmuebles, siempre que el número de ventas exceda el doble del mínimo no imponible individual del Impuesto al Patrimonio de las personas físicas vigente en el año en que realicen dichas enajenaciones.

Quedan excluidas del presente literal:

  1. Las ventas que signifiquen disolución del condominio sucesorio.
  2. Las ventas de inmuebles que hayan estado por lo menos diez años sumándose el tiempo que lo tuvo el causante que los trasmitió, al titular por herencia o legado.
  3. Las ventas de unidades de acuerdo al Decreto-Ley Nº 14.261, de 3 de setiembre de 1974, en que se tendrá la del edificio como una sola venta. ”Los contribuyentes incluidos en el Impuesto a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE) por aplicación de los literales A) y B) del presente artículo, tributarán el impuesto correspondiente a cada uno de dichos literales por separado.”

Se considera que hay habitualidad  cuando se venden más de 2 unidades en el año civil., de todas maneras caben los siguientes comentarios:

  • Las unidades que estaban por más de 10 años en el patrimonio de la persona física o si se hubiesen heredado en el patrimonio del fallecido, no se computan a tales efectos.
  • Que no se computen no significa que si se hubiesen vendido otras 3 unidades, no hubiese que pagar el IRAE de las 5. Simplemente no se computan para las 2 unidades que configuren la habitualidad.
  • En otras palabras, si alguien hubiese vendido 4 unidades (dos que hace más de 10 años estaban en su patrimonio), no pagaría IRAE sino IRPF, pues se computarían solamente 2 ventas.
  • Todas las unidades vendidas en el mismo acto, al mismo comprador se computan como una sola venta, a los efectos del cómputo del nº de unidades vendidas.
  • Vale la pena comentar que si la pregunta fuese; cuando hay habitualidad en términos de arrendamiento de inmuebles?, no hay ninguna cuantificación objetiva para el caso de la venta de inmuebles.

Así mismo cabe señalar que cuando se paga IRPF -por la venta de inmuebles, el agente de retención del mismo es el escribano. Cuando se paga IRAE lo paga directamente la persona física o jurídica del exterior.

Esperando haber ayudado a entender el tema, realizaremos  más comentarios en próximos artículos.


Cr. Alfredo Kaplan (Asesor Financiero de APPCU)
Modificado por última vez en Miércoles, 14 Octubre 2015 10:37

 

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